給領(lǐng)導(dǎo)看看：買了兩只看門狗，該怎么入賬？這是最新進(jìn)展！
作者：集團(tuán)財(cái)務(wù)部 來源：注會(huì)之家論壇 更新于：2017-1-15 閱讀：
一、求助的問題 公司買了兩只狗該怎么入賬？ 有這么一家國有糧庫經(jīng)研究要買條狗看管糧庫，理由是：“糧庫的重要職責(zé)是為國家看管好糧食，但糧庫太大，增加保安人員費(fèi)用太高又不經(jīng)濟(jì)，經(jīng)研究決定買兩只臧獒，一是它夜間可以進(jìn)行巡邏，如有響動(dòng)可以充當(dāng)報(bào)警系統(tǒng)；二是狗有一種威懾力，小偷不敢來。” 結(jié)果狗買回來了，財(cái)務(wù)人員的難題也來了——該如何入帳呢？ 一、就此問題財(cái)務(wù)人員展開了討論，有以下幾種方案： 1、計(jì)入固定資產(chǎn)，因?yàn)楣返膲勖褪芤嫫谳^長，且兩只狗能代替5、6名保安； 2、計(jì)入低值易耗品，因?yàn)楣返膯挝粌r(jià)值在2000元以下，應(yīng)作存貨處理； 3、計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益。因?yàn)檫M(jìn)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，價(jià)值會(huì)隨著使用期限的延長而減少，而狗的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間而增加，這不符合客觀性原則，低值易耗品也一樣，所以建議將狗計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益。 全面！合理！沒毛�。� 二、但是買來以后，關(guān)于狗的問題就更多了！ 1、因?yàn)橘I的是小狗，害怕養(yǎng)不活，就買奶粉買肉給它們吃，這些支出入賬又作了難，是進(jìn)“福利費(fèi)”還是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”合適呢？顯然因買狗沒做固定資產(chǎn)這也不能進(jìn)“修理維護(hù)費(fèi)”。 2、狗慢慢長大了，夜晚放在院子里值班，白天拴在大門口，讓過往行人都知道糧庫有狗，起到威懾作用。但意外發(fā)生了，有一天一個(gè)人到糧庫辦事，不小心讓狗咬了一口，糧庫承擔(dān)了所有醫(yī)藥費(fèi)不說，還賠了人家1500塊錢。 3、有關(guān)部門又下文件，說養(yǎng)狗必須有戶口，我們又花了1萬多元，為狗辦了戶口。 4、母狗生了一群小狗，因?yàn)槟腹肥腔▏业腻X買的，是國有資產(chǎn)，小狗當(dāng)然是國有資產(chǎn)的孳息了，也是國有資產(chǎn)，為了實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值，不能使國有資產(chǎn)游離于賬外，關(guān)于小狗入帳問題也費(fèi)了不少心。 5、還有，去年秋后，一只大狗突然病了，找醫(yī)生打針吃藥多天，醫(yī)治無效死亡，因狗是病死的，肉不能吃，埋了，但狗皮賣了60多元，算是減少點(diǎn)國家損失吧！但國家財(cái)務(wù)制度一再要求收支兩條線，賣狗皮的錢和醫(yī)藥費(fèi)又怎么入帳？ 看到這里，是不是也覺得有點(diǎn)亂，如果是你來記帳，又會(huì)怎么記呢？
不要小看一只狗的威力。瞧，這么多的會(huì)計(jì)專家、教授、財(cái)稅高手、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都被一只狗給折騰的沒完沒了。來看看下面這最新的進(jìn)展。
二、問題的處理
有一工業(yè)企業(yè)，一般納稅人，執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。今年1月購買3條烈狗，用于公司看門護(hù)場(chǎng)，不準(zhǔn)備一年內(nèi)出售，預(yù)計(jì)狗的壽命為10年。取得普通發(fā)票，支付總價(jià)款20000元。問：
（1）增值稅方面，購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣？
（2）所得稅方面，購進(jìn)狗支付的費(fèi)用企業(yè)所得稅如何處理？
（3）會(huì)計(jì)核算方面，購進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？
表面上看問題涉及三個(gè)方面，有四問，但作者認(rèn)為，根本的問題只有一個(gè)，即購買的狗支付的價(jià)款是入資產(chǎn)科目還是費(fèi)用會(huì)計(jì)科目。這個(gè)問題明確了，其他的問題應(yīng)該都好解決了。
處理意見
1、對(duì)企業(yè)支付狗的費(fèi)用應(yīng)否進(jìn)行財(cái)務(wù)核算問題，作者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。
依據(jù)是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的第十條和第二十五條。《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；資本、基金的增減；收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理；需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。
《會(huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤。
2、會(huì)計(jì)核算上，購進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類？具體會(huì)計(jì)科目是什么？
作者認(rèn)為：
（1）狗不構(gòu)成（限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外）財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。
原因是狗不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“資產(chǎn)”的定義。因?yàn)槠髽I(yè)購買的狗因是用于看場(chǎng)護(hù)院的，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”�！捌髽I(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)”。“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力”。企業(yè)購買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。
另外，如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。
狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表也無法歸集。也存在類似固定資產(chǎn)的問題。
（2）購買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。
狗的支出列“長期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目（盡管“長期待攤費(fèi)用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費(fèi)用性支出）。數(shù)量上做備查帳予登記。
因?yàn)椋徺I狗的支出符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）關(guān)于“費(fèi)用”的定義，和“費(fèi)用”確認(rèn)的條件�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費(fèi)用是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。
如果預(yù)計(jì)狗的使用壽命比較短或價(jià)值比較小，可列入“管理費(fèi)用”科目。財(cái)政部《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問題的通知》（財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào)）文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營中發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。
購買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費(fèi)用”列支。
另外，購買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出，就不會(huì)出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問題。
（3）購買狗支出會(huì)計(jì)處理
借：長期待攤費(fèi)用（或管理費(fèi)用）
應(yīng)付稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款（或現(xiàn)金等）
說明：普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額按13計(jì)算。
3、購進(jìn)狗支付的費(fèi)用是否可以在企業(yè)所得稅稅前扣除？
作者認(rèn)為，購進(jìn)狗支付的費(fèi)用可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除。費(fèi)用額列支的年限可按狗預(yù)計(jì)的壽命確定。
根據(jù)前面的闡述，此問題已比較明了了，就不進(jìn)行詳細(xì)說明了。
4、購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可否抵扣？
作者認(rèn)為購進(jìn)狗的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。
原因有三：
（1）狗屬增值稅規(guī)定的貨物范疇。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條指出，增值稅條例中的貨物，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。因此，狗的買賣適用增值稅的規(guī)定。
（2）狗是農(nóng)產(chǎn)品，銷售狗適用增值稅的減免規(guī)定。
根據(jù)財(cái)政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)<農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋>的通知》（財(cái)稅[1995]52號(hào)）文件額規(guī)定，狗為農(nóng)產(chǎn)品。如果是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己養(yǎng)殖的狗，免征增值稅。非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售非自己養(yǎng)殖的狗，按13%征收增值稅。
（3）在本題中，狗與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，符合增值稅進(jìn)行稅額抵扣的規(guī)定。
增值稅暫行條例第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣。
需要說明，增值稅中貨物的概念與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)的概念是不同的。
另外，如生小狗財(cái)務(wù)上可不做處理，僅在備查帳記錄就可以了。狗食入當(dāng)期的管理費(fèi)用。生的小狗賣出按“其他業(yè)務(wù)收入”處理。
上篇：
下篇：
甘公網(wǎng)安備 62010302000264號(hào)